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探讨“营改增”政策对企业的影响

来源:UC论文网2015-12-31 17:45

摘要:

摘 要 :进入2015年下半年后,营改增在中国或将全面实现。由此将给相关企业带来重大变化,在重复计税、企业技术改造等方面,带来了有利因素,但在会计核算、税负统筹管理方面也

摘 要:进入2015年下半年后,“营改增”在中国或将全面实现。由此将给相关企业带来重大变化,在重复计税、企业技术改造等方面,带来了有利因素,但在会计核算、税负统筹管理方面也需考虑规划。   

关键词:营改增;计税;会计核算;财务管理;税收统筹
 

 近年来,随着我国财税国际化转型日渐成熟,及时进行营改增是时代要求的必经之路。本次营改增,意义非常重大,涉及范围非常广泛。简单地说,“营改增”就是打破以往对产品征缴增值税、对服务征缴营业税的方式,以商品和服务在流转过程中产业价值链为主体,将产品与服务一并纳入营业税征缴范围,不再对服务征缴营业税,且降低增值税税率。其主要是为了解决服务业税负不合理不匹配、重复性征税、增值税纵向链条缺失等问题。新税改对于企业的税收筹划来说既有利益,也有损失。

  一、“营改增”给企业带来的有利因素

  1.有利于进一步消除重复计税的现象。首先,以工程施工企业为例,这类企业在合同签订完之后必须先采购原材料、设备,方可进行施工,这时所购置的款项中就已经包含了原来商品流通企业可以抵扣增值税进项税额,而在营改增之前,工程施工企业是不能抵扣的,往往形成重复交税的现象。其次,有利于鼓励企业的设备更新和技术改造进而提升产业国际竞争力。在全面增值税体系下,结合积极的财政政策,发展前景良好的企业,营业收入呈上升趋势,带来了销项税额的增加,为了有更多的进项税额抵扣,企业决策层会自发地更倾向于考虑加大投资力度进行设备更新、扩大生产线等产业升级,实现更大的规模效益和效率,这同时也间接增加了社会就业岗位。

  2.加强国家的税控能力,防止偷税漏税。经过多年辅之以信息化技术的系统化发展,我国增值税的整体税控系统已十分严密,而营业税的防控,由于面对的产业类型众多繁琐,管控力度轻重不一,难以形成系统化,税控相对而言比较落后,所辖行业时有偷逃税款的现象发生。实行“营改增”后,可将更大范围的产业纳入增值税管控体系中,以增值税的流转税属性为纽带,借助增值税严密的税控系统,实现前后的时间稽核、金额稽核等联动管理,可望实现更为严密可控的反避税效果,兵不血刃地增加税收总量。

  二、“营改增”企业带来的不利因素

  1.加重劳动密集型企业的税负。从税负角度来看,营改增带来的整体减负的作用是毋庸置疑的,以小规模纳税人为例,他们原来的营业税税率为3%(如交通运输业)或5%(如现代服务业),改征增值税的话,再加上由价内税转变为价外税,税负分别下降了2.91%和41.75%。但对于以劳动密集型为产业特征的行业来说,税负呈现出较大差异,甚至还有不少企业税负不减反增。因为这类企业的成本中主要是人工成本、租金等,这类费用就是在营改增后也无法提取足够进项税额用于抵扣,而企业只要有收入就会有销项税额。由于员工薪酬水平的刚性惯例,企业的营业收入增长越多,员工薪酬增幅水平必然远低于按比例与收入挂钩的销项税额增幅,这在一定程度上打击了企业和工人的生产积极性,在其利益得不到重视之时,容易走向偏激,寻求偷税漏税。因此,本次营改增改革应当顾及这类企业的利益,进行合理调节。

  2.加大财务管理和会计核算的难度和工作量。营改增特别是对于很多混合经营的企业来说,如果不能有效区分界定各项经营业务实质类型,就不能合理地配比核算各种业务,所以这明确地要求企业要有依据,按税率比较的税种来进行会计核算。而现阶段服务类的企业绝大多数都属于混合类经营,而且混合经营现象一般也集中发生在中小企业,因为它们规模不够大,需要进行主辅分离实现现代分类经营管理。所以对于这些企业来说,为了有效减少税负,必须加大工作力度,最大限度地对不相同的税种业务实施分类核算。另外,一些大中型企业物资或原材料的来源比较复杂,有的是由总公司或本部统一批量购置,再根据实际需要量调拨给分公司或和项目管理组织领用,采用的是内部调拨计价结算的方式,此种方式下,总部购置设备和原材料的进项税金额往往很大,而且不一定就在当期会被领用,而实际使用的是分公司或项目组,再加上这种总分或母子公司的注册地往往是不在同一地方有,给增值税进项税的抵扣带来很多细节上的难题;还有部分企业直接从外部租赁公司租赁的,这也给进项税抵扣带来了核算的不确定性。

  三、结语

  按规划,我国“营改增”进行的分阶段规划分步走的渐进式改革,是一项系统性的大工程,不可能一蹴而就,遇到问题是难免的,关键在于及时且有预见性地发现问题、提出问题,并加以讨论从而获得整改。这一改革政策的出台,给企业带来一定好处,但也需要认真分析许多现实的难点问题。

  参考文献

  [1]刘东辉.试论营业税改征增值税对不同行业的影响[J].经济师,2012(5).

  [2]吴丹彤,李学东,丁建伟.营业税改征增值税对企业的影响[J].会计之友,2012(22).


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